План производства. Отнесение затрат на запасы, капитализация затрат. Метод разнесения издержек на процессы или продукты

В этом разделе мы разберем примеры учета капитализации затрат (отнесения их на стоимость внеоборотных активов). Вы узнаете, как в бизнес-плане показать капитализацию или отнесение затрат на запасы, и почему в некоторых проектах учет капитализации влияет на параметры расчета показателей эффективности.

Затраты увеличивают стоимость актива в течение нескольких месяцев (например, в строительных проектах), то есть капитализируются путем включения их в стоимость этого актива – до сдачи объекта в эксплуатацию.

В том и другом случае в Budget-Plan Express используется специальный интерфейс в форме редактирования «Списание издержек» – как для случая отнесения затрат на запасы, так и для капитализации (отнесения на стоимость активов).

Отнесение затрат на запасы

При заключении контрактов на выполнение проектов, состоящих из нескольких этапов, когда исполнение части контракта может быть отложено, перенесено на другие налоговые периоды (например, в консалтинговых проектах), финансовые сотрудники нередко используют схемы временного отнесения затрат на запасы, где в качестве «запасов» принимаются затраты (используемые ресурсы) на реализацию этапов проекта. Это позволяет в некоторой степени снизить риски от неопределенностей, связанные с налоговыми начислениями (вычетами или доплатами) в условиях возможных изменений стоимости проекта, переноса сроков этапов проекта на другие периоды и т. д. В этом случае, «запасы» списываются на издержки в конце проекта (или этапа) и, соответственно, в этом же периоде учитываются в «Отчете о прибылях и убытках».

Рассмотрим алгоритм отнесения затрат на запасы на примере реализации этапа (задачи) в составе проекта «Экспертиза проектной документации» (этап выделен цветом).

План производства – инфографика включает следующие этапы (задачи) проекта:

После планирование этапов производства в диаграмме Ганта, выполним расчет плана «затрат на реализацию этапов производства»: "Данные → Рассчитать → «Диаграмма Ганта» или «План затрат на производство» (выполняются одновременно)". Тоже самое – F9.

Фрагмент расчета плана «затрат на реализацию этапов производства»
(смотрите строку [2] – «Экспертиза проектной документации»):

После вызова формы редактирования, установите или снимите нужные флажки (один клик мыши). Используйте также кнопки «установки», «снятия» флажков и «копирование настроек для последующих затрат»:

[+] – при последовательном нажатии устанавливаются флажки, соответственно, для 1-го, 2-го и 3-го года.
[-] – при нажатии снимаются все флажки.
[Копировать] – при нажатии копируются текущие настройки для всех последующих затрат.

Для вызова формы редактирования кликните мышкой (один клик) по активной ссылке... Планирование с использованием формы редактирования смотрите в следующих примерах.

Пример настройки интерфейса в форме редактирования – вкладка
«списание издержек»:

1. шаг. Вызвать форму и выбрать вкладку "Списание издержек".
2. шаг. Установить флажки (кликом мыши) в периодах аккумулирования издержек на «запасах». Флажки устанавливаются непрерывно: период первого отмененного флажка алгоритм программы "считает" периодом списание запасов на издержки.
3. шаг. Установить флажок "Относить на запасы".

Учет затрат этапа «Экспертиза проектной документации» в бюджетных планах:

В приведенном примере, предположительно, проект длится 4 месяца, где «май» – последний месяц проекта. Издержки аккумулируются на запасах в течение 3-х месяцев (февраль, март, апрель). Издержки в мае увеличиваются на сумму списанных запасов (10 000 + 140 000). В результате, в мае завершается выполнение проекта, списываются издержки на результат, и в этом же периоде затраты учтены в «Отчете о прибылях и убытках».

Для учета капитализации затрат (отнесения их на стоимость внеоборотных активов), например, в строительных проектах, используется аналогичный алгоритм расчета: программа «ищет» первый установленный флажок, после чего «включает» все затраты в последующих периодах в стоимость внеоборотных активов – до первого отмененного флажка.

☛ Заметьте, алгоритм программы учитывает один цикл производства затрат, включающий начало и окончание (до первого отмененного флажка).

При этом обязательно должен быть установлен флажок «вложения во внеоборотные активы». После установленных настроек и выполнения расчета баланса, соответствующие затраты будут включены в итоговую стоимость активов нарастающим итогом – до периода «ввода объекта в эксплуатацию», где они будут списаны на продажи. Иными словами, алгоритм расчета «списания актива» соответствует операции в бухгалтерской записи – «ввод объекта в эксплуатацию» (дебет 86, 62 – дольщики и прочие покупатели, кредит 08 – строительство ОС).

В приведенном примере, предположительно, аккумулированные затраты увеличивают стоимость строительного объекта до «октября 2017», где следующий за ним месяц проекта – ввод объекта в эксплуатацию.

Для редактирования флажков используйте также кнопки «установки» и «снятия», для копирования настроек, соответственно – «копирование настроек для последующих затрат»:

[+] – при последовательном нажатии устанавливаются флажки, соответственно, для 1-го, 2-го и 3-го года.
[-] – при нажатии снимаются все флажки.
[Копировать] – при нажатии копируются текущие настройки для всех последующих затрат.

Вывод сообщения после нажатия кнопки «копирование настроек
для последующих затрат»:

Капитализация, как прием регулирования, состоит в том, что расходы, которые принесут доходы в последующих периодах, отражаются не в составе отчета о прибылях и убытках, а в составе актива или пассива баланса. По этой причине капитализация искажает финансовый результат, так как стоимость капитализируемых расходов не равна стоимости списанных расходов или затрат. В бизнес-планировании такой подход не приемлем, поэтому, для целей планирования и финансового анализа капитализация затрат «на реализацию этапов производства» всегда включена в отчет о прибылях и убытках.

При отражении затрат в строительных проектах, когда работа по каждому проекту происходит по схеме: инвестор – заказчик/застройщик – подрядчик, возникает ряд дополнительных вопросов. При жилищном строительстве в качестве инвесторов могут выступать дольщики (физические и юридические лица), и возникает вопрос – как в этом случае отображать затраты в отчете о прибылях и убытках? С одной стороны, капитальные вложения — это инвестиции в основной капитал (основные средства), с другой стороны, вложения во внеоборотные активы, даже в тех случаях, когда не являются целевым финансированием, учитываются как долгосрочные инвестиции.

Здесь важно понимать: для целей финансового планирования невозможно применять нормативные акты, предназначенные для формирования бухгалтерского учета и отчетности субъектов жилищного строительства. Тем более, было бы некорректным в финансовом результате отражать только свернутый результат от передачи объекта строительства (т. е. вознаграждение застройщика), что противоречило бы принципам МСФО (например, принципу приоритета содержания над формой), когда фактические затраты влияют на размер вознаграждения застройщика.

Таким образом, в отчете о прибылях и убытках выручка и себестоимость подлежат отражению в полной мере, включая как целевое финансирование, так и вознаграждение застройщика.

☛ Заметьте, в управленческом учете вместо таблицы «отчет о прибылях и убытках» как правило используется аналогичная таблица, которая называется «отчет о доходах и расходах». Если вы посчитаете нужным изменить наименование таблицы или строк, воспользуйтесь функцией «транслит».

Метод разнесения издержек включает принципы методологии ABC/ABM (Activity Based Costing / Activity Based Management), уточняющие оценки издержек при отнесении их непосредственно на процессы или продукты. Здесь (в Budget-Plan Express), речь идет главным образом об издержках (прямых и переменных), которые напрямую не включены в состав себестоимости продуктов. Процентные обоснованные оценки в данной методологии являются драйверами ресурсов.

Разнесение издержек по продуктам – по шагам:

1. шаг. Активизация формы – вкладка "Разнесение издержек";
2. шаг. Выбрать из списка нужные продуты и указать процент затрат по этому продукту – в поле, или с помощью «бегунка». Для удобства ввода данных можно использовать «специальный режим», как показано на рисунке (установить/снять флажок).

Форма «разнесение издержек по продуктам»:

Выберите лицензию Budget-Plan Express и оплатите в личном кабинете – в рублях или другой валютой