Эта статья включена в раздел «Планирование и учет основных средств и прочих активов. Методика учета» справки "по использованию программы для финансового планирования и анализа Budget-Plan Express для Windows"
Алгоритм расчета отложенных налогов
Олег Мостовой
(разработчик IT-проектов).
Суть отложенных налогов
Budget-Plan Express – программный продукт для подготовки бизнес-планов и презентаций в формате Word и Excel.
Cмотрите видеоурок «Пример расчета бизнес-плана с нуля. Проект интернет-магазина – от подготовки данных до отчета бизнес-плана в Word» ...
МСФО 12 рассматривает отражение в финансовой отчетности как текущего налога (обязательство по уплате которого наступило в текущем периоде), так и отложенного налога (обязательство по уплате которого наступит в последующих периодах).
Основных причин возникновения отложенных налогов, которые рассматриваются в этом разделе, две: это разные оценки учета и применение разных методов амортизации - в бухгалтерском и налоговом учете.
Понятие отложенные налоги включает отложенный налоговый актив (Deferred tax asset) и отложенное налоговое обязательство (Deferred tax liability). В первом случае (ОНА) - сумма налога на прибыль, возмещаемая в будущих периодах в связи с вычитаемыми временными разницами. Во втором случае (ОНО) - это сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.
При появлении постоянных разниц, возникают постоянные отложенные налоги, соответственно - постоянные налоговые активы или обязательства, которые приводят к уменьшению (увеличению) платежей по налогу на прибыль в текущем периоде.
Расчет отложенных налогов
Отложенные налоги, как правило, отражаются в строке Отчета о прибылях и убытках "Расходы по отложенному налогу" и в строке баланса "Отложенные налоги".
Отложенные налоги могут возникать в связи с разницей налогового и бухгалтерского учета. Таких разниц бывает две: вычитаемые и налогооблагаемые. Вычитаемые и налогооблагаемые разницы отражаются в таблице учета активов в соответствующих строках. При расчете отложенных налогов, разницы умножаются на ставку налога на прибыль.
Отложенные налоговые активы возникают, когда суммы списания в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете (Б/У - Н/У > 0), соответственно - прибыль в бухгалтерском учете меньше, чем в учете налоговом, что приводит к возникновению вычитаемых разниц. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц сумма отложенных налоговых активов будет уменьшаться или полностью погашаться.
Отложенные налоговые обязательства, напротив, возникают, когда суммы списания в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом (Б/У - Н/У), что приводит к возникновению налогооблагаемых разниц. По мере уменьшения налогооблагаемых временных разниц сумма отложенных налоговых обязательств погашается. Отложенные налоги считается по формуле:
-
ОНА = - Временная разница × Ставка налога.
ОНО = Временная разница × Ставка налога.
ОНА и ОНО рассчитываются согласно методике, формализованной в МСФО 12 «Налоги на прибыль»:
-
ОНА за период = ОНА на дату – ОНА на начало периода.
ОНО за период = ОНО на дату – ОНО на начало периода.
Пример таблицы «Отчет о прибылях и убытках», отложенные налоговые активы
отражены в стоке [20] «Расходы по отложенному налогу»:
| Расход (возмещение) по отложенному налогу | = | Изменение актив по отложенному налогу | + | Изменение обязательство по отложенному налогу |
Пример расчета
Пример расчета отложенных налогов, при использовании различных методов амортизации.
Предполагаемая ставка налога на прибыль - 20%:
| Периоды учета (1-5) | Начальная стоимость | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Постоянная разница: Отложенное налоговое обязательство | ||||||
| Амортизация, Б/У | 500 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
| Амортизация, Н/У | 400 | 80 | 80 | 80 | 80 | 80 |
| Постоянная разница (ПР= Б/У - Н/У) | 100 | 20 | 20 | 20 | 20 | 20 |
| Изменение разницы | - | 20 | 40 | 60 | 80 | 100 |
| Текущий налог | - | 1000 | 1000 | 1000 | 1000 | 1000 |
| Отложенный налог (ОНО= ПР × 20%) | - | 4 | 4 | 4 | 4 | 4 |
| Итого налог | - | 1004 | 1004 | 1004 | 1004 | 1004 |
| Временная разница: Отложенный налоговый актив (ОНА) | ||||||
| Списание, Б/У | 500 | 500 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Амортизация, Н/У | 500 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
| Временная разница (ВР= Б/У - Н/У) | 0 | 400 | -100 | -100 | -100 | -100 |
| Изменение разницы | - | 400 | 300 | 200 | 100 | 0 |
| Текущий налог | - | 1000 | 1000 | 1000 | 1000 | 1000 |
| Отложенный налог (ОНА= ВР × 20%) | - | 80 | -20 | -20 | -20 | -20 |
| Итого налог | - | 1080 | 980 | 980 | 980 | 980 |
| Временная разница: Отложенное налоговое обязательство (ОНО) | ||||||
| Амортизация, Б/У | 500 | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
| Амортизация, Н/У | 500 | 200 | 75 | 75 | 75 | 75 |
| Временная разница (ВР= Б/У - Н/У) | 0 | -100 | 25 | 25 | 25 | 25 |
| Изменение разницы | - | -100 | -75 | -50 | -25 | 0 |
| Текущий налог | - | 1000 | 1000 | 1000 | 1000 | 1000 |
| Отложенный налог (ОНО= -ВР × 20%) | - | -20 | 5 | 5 | 5 | 5 |
| Итого налог | - | 980 | 1005 | 1005 | 1005 | 1005 |
Выберите лицензию Budget-Plan Express и оплатите в личном кабинете – в рублях или другой валютой
